UNIVERSIDAD DON BOSCO FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS ESCUELA DE CONTADURÍA PÚBLICA LA ACTUACIÓN ÉTICA DEL CONTADOR DEPENDIENTE Y LA INFLUENCIA DE LOS EJECUTIVOS FRENTE A LA CALIDAD DE LA INFORMACIÓN FINANCIERA DE LAS EMPRESAS DEL SECTOR DE SOYAPANGO. TRABAJO DE GRADUACION PARA OPTAR AL GRADO DE: LICENCIATURA EN CONTADURÍA PÚBLICA PRESENTADO POR: Patricia Elizabeth Cerna Villatoro Karol María Gutiérrez Chinchilla Edgardo Alberto Renderos Ángel SEPTIEMBRE, 2005 SAN SALVADOR EL SALVADOR CENTRO AMERICA UNIVERSIDAD DON BOSCO FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS RECTOR ING. FEDERICO MIGUEL HUGUET RIVERA VICERECTOR PRESBÍTERO VICTOR BERMÚDEZ SECRETARIO GENERAL LIC. MARIO RAFAEL OLMOS ARGUETA DECANO DE LA FACULTAD DE CIENCAS ECONOMICAS LIC. HERBERT HUMBERTO BELLOSO FUNES COORDINADOR DE CARRERA CONTADURÍA PÚBLICA LIC. Víctor Manuel Arana Figueroa 2 UNIVERSIDAD DON BOSCO FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS ESCUELA DE CONTADURÍA PÚBLICA JURADO EVALUADOR DEL TRABAJO DE GRADUACIÓN LA ACTUACIÓN ÉTICA DEL CONTADOR DEPENDIENTE Y LA INFLUENCIA DE LOS EJECUTIVOS FRENTE A LA CALIDAD DE LA INFORMACIÓN FINANCIERA DE LAS EMPRESAS DEL SECTOR DE SOYAPANGO. 3 AGRADECIMIENTOS. A Dios por brindarme en primer lugar la oportunidad de culminar mis estudios, por iluminar mi vida con buenas decisiones y por darme muchas fuerzas en los momentos más difíciles. A mi madre por ser la luz que el señor puso en mi vida para guiar mis pasos, por impulsarme a salir adelante a través de su ejemplo de lucha constante. A mis tíos (Amanda y Baudilio) que fueron un vivo ejemplo en toda mi trayectoria educativa, fomentándome buenos principios y educación. A mi novio (Guillermo Hernández) que ha sido un apoyo incondicional, por ser paciente y compartir mis objetivos. A mis compañeros y asesor de tesis que en conjunto logramos un objetivo en común. PATRICIA ELIZABETH CERNA. 4 AGRADECIMIENTOS. Agradezco a Dios Todopoderoso, ya que sin su sabiduría, misericordia y amor, no hubiese podido lograr un triunfo más en mi vida. A mis padres (Sonia y Felipe), por su incondicional apoyo económico y moral durante toda mi vida, y son los que comparten conmigo esta alegría, y han hecho de mi una mujer de bien. A mis tíos (Dorita, José y Rogelio), por su apoyo económico, moral y espiritual durante mi carrera, que Dios los bendiga y les pague con grandezas, el apoyo que sin interés alguno me han brindado. A mis hermanas (Yasmín, Ivonne, Martita y Dulce), por el tan solo el hecho de existir y ser lo más importante en mi vida, para ellas es mi triunfo. A mi novio (Otsmaro), por su incondicional apoyo espiritual y sentimental, por su paciencia y comprensión, te amo. Y especialmente gracias a mis compañeros (Paty y Edgar); a mí querido asesor (Lic. Carias), que sin su apoyo este trabajo no se hubiera realizado, ya que él más que un asesor es un amigo, gracias por su paciencia y ayuda en el transcurso de la elaboración de este trabajo. 5 KAROL MARIA GUTIERREZ CHINCHILLA. AGRADECIMIENTOS. Quiero agradecer a Dios, por haberme dado la fortaleza necesaria y protegerme a lo largo de toda mi carrera, ya que sin la ayuda de el no hubiera cumplido mi objetivo. Agradezco a mi madre (Gladis Renderos), por todo el apoyo moral, económico, que me ha dado en toda mi vida, ya que sin la ayuda de ella no hubiera podido llegar hasta aquí. Agradezco de todo corazón a mis tres hijos (Karina, Rene y Cesar) y (Marta), por todo el apoyo y la paciencia que me tuvieron a lo largo de toda la carrera. A todos mis hermanos y en especial, a mi hermana (Haydee Renderos), por su apoyo moral, económico, que me brindo a lo largo del proceso de graduación. A mi cuñado Manuel Panameño, por haberme apoyado de manera incondicional en la última fase de mi carrera profesional. A mis sobrinos (Elena y Luís), por todo el apoyo y cariño que me han brindado durante todo el tiempo que e compartido con ellos. A mis compañeras de tesis (karol y Paty) por haberme aceptado, comprendido y colaborado en todo el proceso de graduación. A mi asesor (Lic. Alejandro Carias) por su orientación y amistad que me permitió terminar con éxito esta fase. A mis compañeros de Universidad, por compartir su tiempo, y amistad a lo largo de mi carrera. Muchas gracias a todas las personas que han colaborado para la realización de este trabajo de graduación. 6 EDGARDO ALBERTO RENDEROS. ÍNDICE CONTENIDO PAG. Introducción 1 Capitulo I 4 1. Generalidades 5 1.1 Antecedentes 5 1.1.1 Internacionales 5 1.1.2 Nacionales 9 1.1.3 Desarrollo de la Ética Profesional 11 1.2 Marco teórico 21 1.3 Justificación del tema 27 1.3.1 Importancia 27 1.4 Definición del problema 36 1.5 Objetivos. 39 1.5.1 Objetivo general. 39 1.5.2 Objetivo específico. 39 1.6 Metodología de la investigación 40 Capitulo II 43 2 Actuación ética del contador público en el sector privado, y la calidad de la información expresada en los estados financieros . 44 2.1 Análisis del código de ética vigente en El Salvador 47 2.2 Comparación crítica del código de ética de IFAC y el Código de ética salvadoreño vigente 52 2.3 Importancia de la Ley Reguladora del Ejercicio de la Contaduría 61 2.4 Legislación aplicable 69 2.4.1 Código de Comercio 69 2.4.2 Código Tributario 69 2.5 Normativa Contable 71 2.5.1 Normas Internacionales de Contabilidad 71 Capitulo III 77 7 3 Responsabilidad de los ejecutivos en el desarrollo del ejercicio profesional del contador público. 78 3.1 Objetivo de los ejecutivos 80 3.2 La Responsabilidad Social del Ejecutivo 87 3.3 Responsabilidad Social Empresarial. 90 3.4 Principios de Ética para el Ejecutivo 93 3.5 El trabajo en Conjunto del Ejecutivo con el Contador Público 94 Capitulo IV 99 4. Razones por las cuales se origina la poca credibilidad de los estados financieros. 100 4.1 Importancia de la información expresada en los estados financieros 102 4.2 La contabilidad creativa, razón por la cual se origina la poca confianza y credibilidad en los estados financieros . 105 4.3 Investigación del caso FINSEPRO E INSEPRO 110 4.3.1 Análisis de la generación del fraude financiero INSEPRO. 111 4.3.2 Participación del contador dentro del fraude financiero 114 4.3.3 Papel del órgano regulador de la actividad financiera de El Salvador 118 4.3.4 Actuación del Estado frente al fraude financiero 120 4.3.5 Otros casos de fraudes financieros en El Salvador 122 4.3.51 Banco de Crédito Inmobiliario (CREDISA) 122 4.3.5.2 Fomento de Importaciones y Exportaciones (FOMIEXPORT) 124 4.3.5.3 Operaciones Bursátiles de Centroamérica (OBC) 125 4.3.6 La actuación del contador público y ejecutivo en el desarrollo del ejercicio profesional. 127 4.7 Conclusiones 131 4.8 Recomendaciones. 132 Capitulo V 133 5 Alternativas de solución ante la falta de responsabilidad ética y social del contador público 134 5.1 El Rol del Consejo de Vigilancia de la Profesión de Contaduría Pública y Auditoria 134 5.1.1 Antecedentes del Consejo. 135 5.1.2 Estructura organizativa del Consejo 136 5.2 Educación Continuada 138 8 5.2.1 Antecedentes de la Educación Continuada 138 5.2.2 Objetivo de la Educación Continuada 139 5.2.3 Importancia. 141 5.2.4 Análisis de la Educación Continuada 142 5.2.5 Resultado esperado de la Educación Continuada 149 6. Conclusiones y Recomendaciones 150 6.1 Conclusiones 150 6.2 Recomendaciones 152 Bibliografía 154 Anexos 158 INTRODUCCIÓN. El progreso de la profesión de Contaduría Pública se relaciona mucho con el surgimiento de la industria, el crecimiento comercial, la globalización, los tratados de libre comercio y cambios tecnológicos; todos estos hechos han generado una demanda de profesionales capaces de emitir informes imparciales, objetivos, técnicos y con un 9 alto grado de responsabilidad ética y social sobre la verdadera situación financiera de las empresas que se interrelacionan con el nuevo entorno económico. Considerando que la información presentada en los estados financieros es de suma importancia para la toma de decisiones, relacionadas con el progreso financiero del negocio o la rentabilidad individual de los propietarios y los acreedores, junto con las instituciones financieras, que desean conocer la liquidez de la empresa como garantía del cumplimiento de las obligaciones adquiridas en concepto de préstamos y financiamiento. Es por ello que para lograr evaluar la importancia de la información expresada en los estados financieros en el capítulo uno, se muestran los orígenes y evolución de la profesión de la contaduría y junto a éste la aplicación de la ética al ejercicio contable, también se desarrollan los esfuerzos por parte de organismos internacionales que promulgan la difusión de la ética, a través de conferencias en las cuales se emiten documentos sobre los principios que regulan la actuación ética del contador, debiendo ser adoptados por los diferentes países miembros de estos organismos. Se establece al mismo tiempo, el planteamiento de los objetivos a cumplir durante la investigación, así como las posibles alternativas de solución las cuales se desarrollaran de forma más amplia en el capítulo cinco. Además es de considerar, que es necesario establecer la actuación ética de los profesionales y estar conscientes que ésta depende, de la formación técnica y ética que posee el profesional, es por ello, que con el objetivo de establecer esta actuación ética del contador que labora dentro de una empresa, en el capítulo dos, se muestra cual es la normativa existente que regula su actuar. Al mismo tiempo en este capítulo, se realiza un análisis del Código de Ética de El Salvador, con respecto al Código de Ética Internacional, emitido por IFAC, en el cual se realiza, una crítica constructiva a la normativa local. 10 Es por ello que se desarrolla un resumen, sobre los cambios realizados en el Código de IFAC, en junio de 2005, el cual entrará en vigencia a partir del 30 de junio de 2006, si el contador público no realiza un trabajo basado en las disposiciones técnicas de aceptación general tales como: las Normas Internacionales de Contabilidad, Normas Internacionales de Información Financiera y Códigos de Ética de la profesión, la credibilidad en su trabajo disminuye, por la probable realización de actos dolosos en la cual se afecta o incide en: la economía del país, los fondos del público y reducción de la inversión y/o ayuda de organismos de cooperación y de instituciones financieras internacionales. Es importante establecer el papel del ejecutivo en la preparación de la información financiera lo cual se muestra en el capítulo tres, en donde se descubre que, éste solo se limita a actividades directivas, considerando que es el contador quien registra las operaciones de la empresa y las presenta en los estados financieros los cuales son la base de la información que se presenta a la gerencia en las cuales se muestre la gestión de la alta dirección. Además con el objetivo de establecer cual es la relación directa, entre el ejecutivo y el contador que labora dentro de una entidad, se desarrollará en el capítulo cuatro, un análisis sobre las principales funciones que estos ejecutan, para establecer cuales son las relaciones jerárquicas entre el contador y el ejecutivo, mostrando así un organigrama que muestra las escalas de mando, las cuales son determinantes en el trabajo del contador, considerando que la gerencia es quien establece políticas procedimientos que regulan el ejercicio del contador. Uno de los aspectos de relevancia dentro de la investigación, es el concluir, si existe una influencia significativa por parte de los ejecutivos, con respecto al trabajo elaborado por el contador, por lo cual se realiza una investigación de campo, entre las empresas del sector de Soyapango. Se consideró esta población económica por estar integrada por empresas industriales, comerciales, de servicios y financieras constituyendo la mayor concentración de empresas de San Salvador, convirtiéndose así en el sector más idóneo para realizar la investigación. 11 Es necesario establecer, si la información financiera que muestran las entidades, a perdido credibilidad, y de que manera es responsable el contador en que ésta confianza decline, para ello en este capítulo, se desarrolla un análisis, sobre cuáles podrían ser las causas de que la información financiera es poco confiable y averiguar si el ejecutivo, en realidad posee influencia significativa con respecto al trabajo que realiza el contador dentro de la empresa. Además en este capítulo, se presentan detalles de la investigación, sobre el caso de fraude financiero FINSEPRO-INSEPRO, ocurrido en El Salvador en el año 1997, en donde se pone en tela de juicio la actuación del contador, con respecto a la elaboración de los estados financieros, que no mostraban la realidad de la situación económica- financiera de la empresa, así como la influencia que tenían los ejecutivos, sobre el desempeño del contador, debido a que son éstos, los que suministran los lineamientos de cual es la situación financiera que requieren presentar al público en general. Con el desarrollo de la investigación y los resultados obtenidos, en el capítulo cinco, se plantean posibles alternativas de solución que podrán ser una orientación para los profesionales, además se establece cual es el rol de la sobre la entidad, encargada de vigilar el ejercicio de la profesión contable en El Salvador, el cual es el Consejo de Vigilancia de la Profesión de Contaduría Pública y Auditoría. CAPITULO I INTRODUCCIÓN. El desarrollo del presente capítulo, muestra los orígenes y evolución de la profesión de la contaduría y junto a este la aplicación de la ética al ejercicio contable, también se desarrollan los esfuerzos por parte de organismos internacionales que promulgan la difusión de la ética, a través de conferencias en las cuales se emiten documentos sobre los principios que regulan la actuación ética del contador, debiendo ser adoptados por los diferentes países miembros de estos organismos. 12 En el ámbito nacional, el organismo encargado de regular la actuación de los contadores, es el Consejo de Vigilancia de la Profesión de Contaduría Pública y Auditoria, siendo este el responsable de elaborar marcos de referencia, adaptando la regulación internacional a las condiciones del país. Además el capítulo consta de un apartado que contempla los aspectos teóricos más importantes, los cuales serán desarrollados en capítulos posteriores, así como la importancia de la investigación y cuales fueron los aspectos que conllevaron a la realización del trabajo de graduación, cuyo eje principal es: “La actuación ética del contador dependiente en el sector privado y la influencia de los ejecutivos en la calidad de la información de las empresas del sector de soyapango”. Se establece al mismo tiempo, el planteamiento de los objetivos a cumplir durante la investigación, así como las posibles alternativas de solución las cuales se desarrollaran de forma más amplia en el capítulo cinco. 1. Generalidades. 1.1 Antecedentes. 1.1.1 Internacionales. ORIGEN Y EVOLUCIÓN DE LA CONTADURÍA PÚBLICA. “El origen de la contabilidad se remonta a los años 6000 a.c., en este período ya existían elementos necesarios para el desarrollo de la actividad contable en civilizaciones tales como: Grecia, Egipto y en los valles de Mesopotamia llevaban 13 registros y operaciones financieras de las empresas privadas y públicas en tablillas de barro. Dichos registro surgen por la necesidad de recordar datos de la vida económica, hechos que se producían con demasiada frecuencia y eran demasiado complejos para poder ser conservados en la memoria. Reyes y sacerdotes necesitaban calcular la repartición de tributos, y registrar su cobro por uno u otro medio. La organización de los ejércitos también requería un cálculo cuidadoso de las armas, pagas y raciones alimenticias, así como de altas y bajas en sus filas. MESOPOTAMIA: Desarrollaron un Código (Hammurabi) el cual contenía leyes penales, normas civiles y de comercio. Regulaba contratos como los de préstamo, venta, arrendamiento, comisión, depósito y otras figuras propias del derecho civil y mercantil, y entre sus disposiciones había algunas directamente relacionadas con la manera en que los comerciantes debían llevar sus registros. Código de Hammurabi, trajo consigo un progreso en las anotaciones contables. Aparece entonces una manera generalizada de realizar las inscripciones, estableciéndose un orden en los elementos de éstas; título de la cuenta, nombre del interesado, cantidades, total general. También se encontraron vestigios de libros de contabilidad el cual consistía en insertar la plancha cerámica en una varilla, siguiendo un orden cronológico. EGIPTO: Las anotaciones de tipo contable, por su carácter repetitivo, llegaron a conformar un tipo de escritura que ha resultado muy difícil de descifrar para los estudios. Los escribas especializados en llevar las cuentas de los templos, del Estado y de los grandes señores, llegaron a constituir un cuerpo técnico numeroso y bien considerado socialmente. De cualquier forma, y pese al papel decisivo que la contabilidad desempeñó en el antiguo Egipto, no puede decirse que la civilización faraónica haya contribuido a la 14 historia de la contabilidad con innovaciones o procedimientos que no hubieran sido ya utilizados por los poderosos comerciantes. GRECIA: Pagani, en su obra I Libri Comerciali (citado por Gertz, 1996:26), “quien al referirse a la Atenas del siglo V, a.c. dice que había reyes que imponían a los comerciantes la obligación de llevar determinados libros, con el fin de anotar las operaciones celebradas”. Gertz (1996:32), afirma que “El primer gran imperio económico que se conoce fue el de Alejandro Magno (356,323 a. C.), los banqueros griegos, fueron famosos en Atenas, ejerciendo su influencia en todo el imperio. De ellos se dice: Llevaban una contabilidad a sus clientes, la cual debían mostrar cuando se les demandara; su habilidad, y sus conocimientos técnicos hicieron que con frecuencia se les empleara para examinar las cuentas de la ciudad (History of Modern Bank of Issue, Contant.)” EDAD MEDIA: La contabilidad siempre se mantuvo activa, ya que los musulmanes durante sus conquistas expansivas fomentaron el comercio, dando lugar a la práctica de esta disciplina. En Europa del siglo VIII se conservó una ordenanza de Carlos Magno, llamada "Capitulare de Villis", en la cual se estipulaba el levantamiento de un inventario anual de las propiedades del imperio y del registro en un libro que tuviese por separado ingresos y egresos. Desde el siglo VI hasta el IX, el "Solidus" fue la unidad monetaria aceptada generalmente, dando lugar a la más fácil práctica de la contabilidad, por ser ésta una medida homogénea. En la Italia del siglo VIII, la contabilidad era una actividad usual y necesaria, tanto que en Venecia se conoció de una casta dedicada a tal práctica en forma profesional y constante. Es en esta ciudad donde se dió mayor impulso a la contabilidad. En la Europa Central de los siglos VIII y XII, donde la práctica contable se designo a los escribanos, por órdenes de los señores feudales. En Inglaterra, el rey Guillermo, el conquistador, mandó hacer el "Demosday Book" donde, entre otras cosas, contenía los ingresos y egresos de la corona. 15 Europa durante los siglos XI y XIV experimentó cambios económicos, dando lugar a que la contabilidad dejara de llevarse por los monjes y amanuenses de los feudos a la usanza romana. La técnica de partida doble se implanta al final del siglo XIII. Fueron tres ciudades italianas las que se consideraron los focos comerciales más importantes y por lo tanto contables, las tres ciudades fueron; Florencia, Venecia, y Génova. EDAD RENACENTISTA: Data de esa época el libro "Della mercatura et del mercanti perfetto", cuyo autor fue Benedetto Cotingli Rangeo, quien lo terminó de escribir el 25 de Agosto de 1458, y fue publicado en 1573. El libro aunque toca la contabilidad de manera breve, explica de una manera muy clara la identidad de la partida doble, el uso de tres libros: el Cuaderno (Mayor), Giornale (diario) y Memoriale (borrador), afirma que los registros se harán en el diario y de allí se pasarán al mayor, el cual tendrá un índice de cuentas para facilitar su búsqueda, y que deberá verificarse la situación de la empresa cada año y elaborar un "Bilancione" [balance]; las pérdidas y ganancias que arroje serán llevadas a Capital, habla también de la necesidad de llevar un libro copiador de cartas "libro de actas". Sin embargo, es fray Lucas de Paciolo, quién en su libro "Summa", publicado en 1494, se refiere al método contable, que se conoció desde entonces como "A lla Veneziana", que amplia la información de las prácticas comerciales: sociedades, ventas, intereses, letras de cambio. Llega el siglo XIX, y junto con él, surge el Código de Napoleón (1808), comienza la revolución industrial, Adam Smith y David Ricardo, echan las raíces del liberalismo, la contabilidad comienza a tener modificaciones de fondo y forma, bajo el nombre de "Principios de Contabilidad", en 1887 se funda la "Asociación Americana de Contadores Públicos", antes, en 1854 "El Instituto de Contadores de Chartered Scotland", en 1880 "El Instituto de Contadores de Inglaterra y Wales", organismos similares los constituyen Francia en 1881, Austria en 1885, Holanda en 1895, Alemania en 1896. 16 EDAD MODERNA: A comienzos del siglo XIX el proceso industrial empezaba su carrera de éxito, Adam Smith y David Ricardo, padres de la economía, fueron quienes iniciaron el liberalismo; es a partir de esta época, cuando la contabilidad comienza a sufrir las modificaciones de fondo y forma, que bajo el nombre de principios de contabilidad actualmente se siguen suscitando. La bondad del primer diseño del diario- mayor-único fue reunir en un solo volumen al diario con su relación cronológica de conceptos, y al mayor con la acumulación clasificada por esas cuentas, con sus respectivos cargos y abonos, ahorrándose así gran cantidad de tiempo, pues en ves de dos libros se llevaba uno solo. Durante este siglo XIX, no sólo el auge económico trajo mayor desarrollo a las prácticas contables en lo referente a agrupaciones profesionales, centros docentes, y mandatos legales sobre la disciplina contable, sino que hubo también cambios sustanciales en el fondo y la forma. Dentro de las modificaciones de forma, que la contabilidad sufriera durante el siglo XIX, se encuentra el sistema de pólizas, que nació a partir del uso de volantes para dar mayor rapidez a los depósitos de la cuenta.”1 1.1. 2 NACIONALES LA CONTADURÍA PÚBLICA EN EL SALVADOR “Desde que en El Salvador se dio comienzo a los años de 1900, se inicia una nueva pauta a la contaduría pública con el primer colegio que enseñaba el comercio y dicho colegio estaba dirigido por el señor Limiñana (Italiano). La creación de estos colegios, se vio incrementada desde los años 1915 a 1930 en donde existieron los primeros colegios que enseñaron comercio entre ellos se encuentran: 1 www.monografias.com/historiadelacontabilidad /antecedentes 17 � Nuevo Colegio Mercantil, bajo la dirección de Don Samuel Mármol � Escuela Estrada. Bajo la dirección del Dr. Víctor Estrada � Nuevo Colegio de Comercio y Hacienda. Bajo la dirección de Don Francisco Toledo. � Colegio de Don Pedro Mena. Bajo la dirección del mismo. Después llamado Instituto El Salvador. � Colegio Salesiano Don José. En la ciudad de Santa Ana. En 1929, siendo ministro de hacienda y crédito público, Don José Esperanza Suay, contrató a una firma de auditores de origen inglés, para estudiar la contaduría pública del país y proponer los medios para corregir su deficiencia, dicha firma se llamaba LAYTON BENNETT CHIENE & TAIT. Al concluir con el informe dos de los auditores de dicha firma permanecieron el país ejerciendo de forma independiente la profesión (William Bain y Lyon Sullivan) por más de una década. (1929-1939). El 5 de octubre de 1930, un grupo de titulados de los diversos colegios fundaron la Corporación de Contadores de El Salvador, primera agrupación de contadores fundadas en el país, la cual influyó para que el estado reconociera el título de contador como una profesión. En 1939 se dieron dos grandes acontecimientos: � El primero: se reglamentó la enseñanza de la contabilidad; es decir, el Estado reconoció la profesión del contador; � Segundo: se emitió un Decreto sobre la legalización de títulos e incorporación de los contadores, a fin de que legalizaran sus títulos y este tuviera la legalidad del Estado.” 2 Y es aquí, donde la profesión contable comienza a desarrollarse de manera más amplia y su prestigio se va incrementando, en el país; aunque es importante mencionar, que el 2 Enseñanza de Contabilidad I, con Enfoque de Aprendizaje Cooperativo para las Universidades de El Salvador. Tesis Universidad Don Bosco 18 Estado con el objeto de crear un organismo dependiente del gobierno, pero independiente en su actuar, regule y vigile el actuar del ejercicio profesional. “En 1940, se otorgaron licencias de contador público certificado, con un acuerdo de ley denominado Ley del Ejercicio de las Funciones del Contador Público según DL. No 57 diario oficial No 250 del 15 de octubre de 1940 y nace el primer Código de Ética Profesional según acuerdo No 527 del Ministerio de Instrucción Pública de fecha 26 de marzo de 1941, publicado en el diario oficial No 72 del 29 de marzo de ese mismo año, se aprobaron 13 reglas de ética profesional. Esta ley fue derogada por el Código de Comercio, el cual creó la figura del Consejo de Vigilancia de la Contaduría Pública y Auditoría, publicado en el diario oficial No 140. DL. No 671 del 31 de julio de 1970 entrando en vigencia el 1 de abril de 1971, pero fue hasta el año de 1980 que el Consejo de Vigilancia de la Contaduría Pública y la Auditoría (a partir del año 2000 se le denomina Consejo de Vigilancia de la Profesión de Contaduría Pública y Auditoría) aprobó en cesión celebrada el 9 de abril un documento titulado “CÓDIGO DE ÉTICA PROFESIONAL Y REGLAS DE CONDUCTA.”3 El inicio de la carrera en las diferentes Universidades de El Salvador, se inicio en el año de 1968, en la Universidad de El Salvador, otra de las universidades pioneras en impartir esta carrera fue la Universidad Centro Americana José Simeón Cañas (UCA), a partir del año de 1969, lo cual provocó el aumento de los profesionales en contaduría pública, y a la vez determinó el comienzo del desarrollo de esta profesión, no sin antes haber trabajado arduamente y seriamente en su promoción y prestigio. Los contadores públicos; en El Salvador, actualmente poseen un marco legal que le otorga obligaciones y atribuciones en el ejercicio de sus funciones; el principal instrumento es la LEY REGULADORA DEL EJERCICIO DE LA CONTADURÍA, aprobada por el órgano legislativo el 26 de enero del año 2000 según el decreto legislativo No 828 y el cual fue publicado en el diario oficial No 42 tomo 346 de fecha 29 de febrero de 2000, siendo su ultima modificación el 22 de octubre de 2001. Esta ley 3 El papel del Contador Público en El Salvador. Tesis de la Universidad Centro Americana UCA. 2000. Sánchez Cáceres Ángel. 19 regula el funcionamiento del Consejo de Vigilancia de la Profesión de Contaduría Pública y Auditoría, y el ejercicio profesional de los contadores públicos, dicha ley consta de 64 artículos que regulan la profesión en referencia. 1.1.3 DESARROLLO DE LA ÉTICA PROFESIONAL Como podemos observar en el desarrollo histórico de la contaduría pública, esta fue creciendo junto con los requerimientos económicos de las civilizaciones, desarrollando técnicas contables como principios fundamentales de ética, para preservar el respeto hacia la profesión, orientar a los miembros en sus relaciones con los demás y garantizar a la sociedad que la profesión mantendrá un elevado nivel de desempeño, a través de la elaboración de información financiera con integridad y objetividad. “Lo que induce a un determinado grupo de profesionales a crear los mecanismos necesarios para adoptar y difundir las normas o reglas de ética profesional, por medio de las diversas convenciones o congresos de profesionales en contaduría pública. Dichas convenciones son celebradas desde hace 44 años contribuyendo a la formación de un cuerpo teórico sobre principios y reglas de ética profesional a las cuales el contador público debe regirse en su desarrollo profesional. Han sido numerosos los trabajos presentados a lo largo de las diversas convenciones y conferencias, relacionadas con la temática de la ética profesional como se detalla a continuación: En la primera conferencia interamericana de contabilidad organizada por la Asociación Interamerica realizada del 17 al 22 de mayo de 1949 en San Juan Puerto Rico, se aprobó una resolución que designaba una comisión coordinadora para la preparación y redacción de un Código Interamericano de Ética en el Ejercicio Profesional, además se estableció que el Código Interamericano del contador, fuese discutido y aprobado en la segunda conferencia interamericana de contabilidad. 20 En 1951 se realizó la segunda conferencia interamericana de contabilidad en México, se aprueban las siguientes normas de ética profesional, dicho cumplimiento será reglamentado por las diversas asociaciones de profesionales, conforme a las leyes y costumbres de cada país, dichas reglas fueron: 1. Los contadores públicos solamente pueden formar asociaciones, en forma tal que persevere su responsabilidad profesional. 2. Un contador en ejercicio independiente, que actúa como auditor, acepta la obligación de aplicar un juicio independiente e imparcial al revisar los estados financieros y expresar su opinión sobre ellos. 3. Deberá registrar toda la información de importancia que obtenga en relación con una situación financiera o los resultados de la operación 4. Deberá revisar las cuentas de acuerdo con los procedimientos de auditoría generalmente aceptados. 5. Un auditor no deberá tener relación alguna con la empresa a revisar. 6. En ningún caso podrá basarse el monto de los honorarios profesionales en los resultados obtenidos del trabajo. 7. No divulgar por razón alguna información de naturaleza confidencial que haya obtenido en el ejercicio de su profesión. 8. No podrá tomar ventaja de sus relaciones profesionales. 9. No permitirá que actúen en su nombre personas que no sean socios y/o una persona debidamente acreditada. 10.Un contador no anunciará su profesión o servicios. 11.No solicitará trabajos de clientes. 12.No ofrecerá trabajo a ningún empleado de otro colega.” 4 En las conferencias posteriores hasta la XI se presentaron ajuste a los trabajos de la primera y segunda conferencia además de promulgar su divulgación en todos los países interamericanos bajo la denominación Conferencias Interamericanas de Contabilidad luego llamada Asociación Interamericana de Contabilidad. 4 Revista Interamericana de Contabilidad. Órgano Oficial de la Asociación Interamericana de Contabilidad. México editores e impresores FOC, S.A. 1983 21 En 1979 surge una nueva figura la Federación Internacional de Contadores (IFAC), la cual, envió a sus miembros un borrador denominado “NORMAS DE ÉTICA PROFESIONAL PARA LA PROFESIÓN CONTABLE”, para su revisión y comentarios, con el objetivo de armonizar y estandarizar las normas de tal manera que se desarrollen de una forma detallada en cada país. La Federación Internacional de Contadores en 1980 emitió una serie de documentos en los cuales promulgo un texto llamado “GUÍAS INTERNACIONALES DE ÉTICA” que muestran la preocupación y la constancia de trabajar en la regulación ética de la profesión contable. Actualmente se cuenta con un Código de ética profesional emitido por la IFAC, el cual debe ser adoptado por los países miembros de la Federación Internacional de Contadores. Este Código en su prólogo dice lo siguiente con relación a su adopción: “La Federación Internacional de Contadores (IFAC) considera que debido a diferencias nacionales de cultura, lenguaje, sistemas legales y sociales, la tarea de preparar requerimientos éticos detallados pertenece principalmente a las asociaciones miembro en cada país interesado y que ellas también tienen la responsabilidad de implementar y hacer cumplir forzosamente tales requerimientos.”5 PRINCIPIOS FUNDAMENTALES DEL CÓDIGO DE ÉTICA DE IFAC “Para lograr los objetivos de la profesión contable, los contadores profesionales tienen que observar una cantidad de pre-requisitos o principios fundamentales. Los principios fundamentales son: � Integridad: Un contador profesional debe ser honrado y honesto en el desempeño de los servicios profesionales. 5 Código de Ética de Federación Internacional de Contadores (IFAC). Edición 2000. 22 � Objetividad: Un contador profesional debe ser justo y no debe permitir prejuicios o sesgos, conflictos de interés o influencia de otros que menoscabe la objetividad. � Competencia profesional y debido cuidado: Un contador profesional debe prestar servicios profesionales con debido cuidado, competencia y diligencia y tiene un deber continuo para mantener el conocimiento y las habilidades profesionales en el nivel requerido para asegurar que un cliente o empleador recibe la ventaja de servicios profesionales competentes basados en desarrollos actualizados en el ejercicio profesional, en la legislación y en las técnicas. � Confidencialidad: Un contador profesional debe respetar la confidencialidad de la información obtenida en el curso del desempeño de los servicios profesionales y no debe usar o revelar cualesquiera de tal información sin autorización apropiada y específica, a menos que exista un derecho legal o profesional o un deber para hacerlo. � Comportamiento profesional: Un contador profesional debe actuar de una manera consistente con la buena reputación de la profesión y abstenerse de cualquier conducta que pueda desacreditar la profesión. La obligación de abstenerse de cualquier conducta que pueda desacreditar la profesión requiere que las asociaciones miembro de IFAC consideren, cuando desarrollen requerimientos éticos, las responsabilidades de un contador profesional para con clientes, terceros, otros miembros de la profesión contable, personal, empleadores, y el público en general. � Estándares técnicos: Un contador profesional debe llevar a cabo los servicios profesionales de acuerdo con los estándares técnicos y profesionales relevantes. Los contadores profesionales tienen un deber de cumplir con cuidado y habilidades, las instrucciones del cliente o empleador en cuanto sean compatibles con los requerimientos de integridad, objetividad.”6 23 Los profesionales en contaduría pública salvadoreños se han sumado a los esfuerzos internacionales por promulgar los principios y normas de ética profesional, desarrollando un Código de Ética Profesional para contadores públicos, dichas normas fueron elaboradas siguiendo lineamientos internacionales y adaptándolos a nuestra legislación y cultura dando paso así a nuestro primer Código de Ética Profesional. Aunque, ya en 1980, se había realizado un documento denominado: Código de Ética para Contadores Públicos, en el cual se establecían los postulados básicos de ética, que deberían de poner en práctica los profesionales, pero con el auge de la profesión y el aporte del consejo de vigilancia, en mayo de 2005, se emitió un nuevo documento sobre la normativa ética a tomar en cuenta por parte del profesional, siguiendo los lineamientos de los documentos internacionales siendo el principal el Código de ética emitido por la IFAC. En el acuerdo No 527 del Ministerio de Instrucción Pública de fecha 26 de marzo de 1941, publicado en el diario oficial No 72 del 29 de marzo de ese mismo año se aprobaron 13 reglas de ética profesional, emitidas por el Consejo Nacional de Contadores, estas reglas fueron: 1. “Probidad. 2. Discreción. 3. Respetó mutuo y no-difamación. 4. No relacionar la cuantía de los honorarios con el resultado del trabajo. 5. No dar ni aceptar comisiones sobre su trabajo a terceros. 6. No hacer promociones de su profesión ni ofrecer honorarios bajo el prejuicio de otros colegas. 7. No quitar los empleados a otros contadores públicos. 8. No delegar el trabajo profesional salvo a sus ayudantes autorizados. 9. No firmar balances si el dictamen de auditoría. 10.No intervenir profesionalmente en empresas donde ellos o sus parientes fueran dueños, socios, administradores o que tengan algún interés. 24 11.Los balances que firmen deberán expresar la verdad sin malicia ni desfiguración. 12.Corrección en la vida pública y privada. 13.No anunciarse por medio de correo visitas o en cualquier otra forma excepto los periódicos con anuncios que no excedan de 11 cm. de ancho por 8cm de alto, donde solo indique su condición de contador público certificado la especialidad a la que se dedique y su dirección.”6 Este acuerdo fue derogado junto con todas las leyes y reglamentos de la actividad del contador público certificado, por el Código de Comercio publicado en 1970. LA PRÁCTICA DE ÉTICA PROFESIONAL “Los expertos (analistas económicos) coinciden en señalar la pérdida de la ética empresarial como la razón principal por la cual, las organizaciones se han visto involucradas en fraudes contables”.7 Se puede tener una idea general de la oleada de escándalos que en los pasados años han arrasado Wall Street y las empresas de Estados Unidos y de las personas que han sido declaradas culpables, han sido obligadas a retirarse del mercado o están siendo investigadas tales como: Enron, Citigroup, WorldCom incluyendo personalidades de la Bolsa de Nueva York. Para conocer las circunstancias que generaron estos hechos se deben de satisfacer los siguientes cuestionamientos: ¿Cuál ha sido el detonante de tal oleada de prácticas cuestionables? ¿Por qué hay tanta gente dispuesta a mirar hacia otro lado con respecto a determinadas prácticas de los analistas financieros, como informar favorablemente determinadas acciones? ¿Qué ha podido provocar que un multimillonario, hiciese ciertas compraventas de acciones cuestionables que pudiesen poner en peligro tanto su buen nombre como la salud de la empresa que creó?. 6 Código de Ética de 1940 acuerdo No 527del Ministerio de Instrucción Pública de fecha 26 de marzo de 1941, publicado en el diario oficial No 72. 7 www.monografia.com/etica-empresarial/etica-empresarial/práctica. 25 “En opinión de analistas entrevistados por Wharton, manifestaron que hay muchos factores que pueden ayudar a explicar lo que está ocurriendo. Thomas Donaldson, profesor de ética del departamento de Derecho de Wharton, y el historiador empresarial Paúl Tiffany, profesor de gestión de Wharton y de la Escuela de Negocios Haas de la Universidad de California, afirman que las malas prácticas actuales constituyen tan sólo la última oleada que ha arrasado a la América empresarial”8. Estados Unidos ya ha vivido otros periodos llenos de escándalos, tras los que se aprobaban nuevas leyes para corregir tales comportamientos, que eran seguidos de periodos relativamente tranquilos hasta que, de nuevo, se iniciaba otro periodo de malas prácticas. Así, por ejemplo, en la década de los 80 se descubrió en Wall Street el uso de información privilegiada en la bolsa, lo que hizo famosa agente como Michael Milken e Ivan Boesky y acabó con la empresa Drexel Burham Lambert. Alguna de las causas que han activado estas prácticas son: EL AMOR AL DINERO: En algunos de los escándalos, el comportamiento obedecía a una vieja tentación: ganar más dinero. El profesor de derecho Thomas W. Dunfee, que ha impartido ética empresarial desde los 60, apunta varias explicaciones al comportamiento de personas implicadas en escándalos. Dunfee no cree que el amor al dinero justifique todos los casos al 100%. ¿Qué otras explicaciones existen? Que simplemente no contemplaron los aspectos éticos del modo en que deberían haberlo hecho. R. Edward Freeman, director del Centro Olsson de Ética Aplicada en la Escuela de Administración de Negocios Darden, de la Universidad de Virginia, afirma que no hay nada nuevo en los escándalos empresariales. 8 www.monografias.com/historia/fraudes-financieros/fraudes-financieros. 26 Una gestión verdaderamente buena, dice Freeman, es "prestar atención a los clientes, disponer de proveedores que quieran trabajar contigo y quieran que mejores. Enron no se fue a la quiebra porque el consejero delegado robase 43 millones de dólares (35 millones de euros). Enron fracasó porque en algún momento su liderazgo olvidó a los clientes. Mi apuesta es que tenemos que recuperar los fundamentos".9 ENRON: En solo 15 años(1985-2000), Enron creció prácticamente, pasando de ser una pequeña firma de gas en Texas a ser la séptima compañía más grande de Estados Unidos, con 21.000 empleados en más de 40 países, habiendo superado los 100 billones de dólares de facturación en el ejercicio del año 2000. Su compleja estructura corporativa es una enmarañada madeja de más de 3.000 sociedades, lo que hace prácticamente imposible auditarla mediante métodos convencionales y hace en cambio muy posible ocultar y dibujar resultados. La quiebra de Enron aparece de golpe, sorprendiendo a sus empleados e incluso a sus inversores en el fraude más grande del capitalismo mundial. Furiosos, empleados, inversores y políticos, reclaman porqué se mantuvo en secreto la insolvencia del grupo. Los entes que están actualmente investigando lo ocurrido son: La Comisión de Seguridades y Comercio, que fue la primera en probar que la empresa estaba haciendo cosas incorrectas y varias comisiones del Congreso de Estados Unidos, que van a penetrar al fondo de la cuestión para encarar las necesarias reformas legales a fin de regular y controlar a estos gigantes empresarios. El Departamento de Justicia Estados Unidos, investigó los hechos criminales tales como fraude y la comercialización interna. El FBI, para proteger a los empleados que tienen evidencias. Los principales investigados son: 9 http://wharton_universia/enron/finanzas.net 27 � El presidente ejecutivo de Enron desde 1986 que renunció el 23 de enero de 2005. � El responsable de las finanzas y supuesto autor material de las prácticas contables fraudulentas. � El auditor jefe de la firma Arthur Andersen, responsable de la veracidad de los registros contables y por los cuales esa empresa cobró 27 millones de dólares en el último ejercicio. � Presidente ejecutivo de la consultora Arthur Andersen quien realizó las auditorías contables. Mientras prosiguen las investigaciones, Enron trata de salvar varias posesiones. Para ello, se declaró en quiebra acogiéndose al capítulo 11 de Quiebras de Estados Unidos, con lo cual está protegida de los acreedores por un tiempo limitado y puede intentar reorganizarse. El hecho de haber escondido durante mucho tiempo la situación financiera crítica de Enron, pone en tela de juicio a todas las firmas que realizan auditorías contables tanto en el ámbito nacional como internacional. Cientos de firmas contables que usan métodos denominados de contabilidad agresiva, que “dibujan” las deudas para quedar afuera de las apariencias generales, serán seguramente afectadas. Las firmas auditoras, conjuntamente con los entes reguladores, se comprometen a encontrar nuevos estándares para poder medir el funcionamiento de mega compañías tales como Enron. Es muy probable que el escándalo arrastre consigo a la firma Arthur Andersen, una de las “cinco grandes” de la consultoría de empresas. A su vez, el presidente Bush ordenó una revisión total de las regulaciones de las pensiones de la gente. Como es sabido, Enron jugó en la bolsa con los ahorros para el retiro de sus empleados. Los 20.000 empleados de Enron han perdido billones de 28 dólares a través del esquema de pensiones que permitía que altos porcentajes de los ahorros se invirtieran en el propio stock accionario de Enron.”10 Este tipo de casos no tiene cabida solo en el ámbito internacional, debido a que en El Salvador, se han presentados casos de fraudes financieros millonarios, en los cuales se ven afectados los fondos del público, así como la credibilidad en el Sistema Financiero del país, ocasionando al mismo tiempo, desconfianza en la información y prácticas contables desarrolladas dentro de las entidades. Un caso muy particular y de gran envergadura en el país, fue el caso de fraude financiero FINSEPRO E INSEPRO, en el cual se realizó un desfalco por 200 millones de colones, el cual se dio a conocer en junio de 1997, al mostrar falta de liquidez y solvencia por parte de la institución. Uno de los datos más curiosos sobre este caso, fue la participación del contador de la empresa, el cual aseguró que fue amenazado para realizar estados financieros, que no contenían datos reales, y es aquí donde se ve afectada de nuevo la credibilidad en la profesión contable. 1.2 MARCO TEÓRICO. ASPECTOS DE CALIDAD El contador público para brindar un buen servicio necesita cumplir con aspectos de calidad, los cuales se encuentran establecidos en las Normas Internacionales de Contabilidad, donde establecen los lineamientos que debe presentar la información financiera, para que cumpla con las necesidades de los distintos usuarios. Para que la información sea de calidad, deberá ser elaborada con imparcialidad, independencia, transparencia, uniformidad, prudencia y sobre todo con neutralidad, para que sirva de manera considerable a la toma de decisiones de la empresa. 10 http://www.aunmas.com/ataque/globalidad_08.htm /http://www.w3.org 29 ASPECTOS ÉTICOS: El Código de ética profesional constituye para los contadores públicos el punto inicial en la fijación de requisitos relativos a las normas profesionales que regulan la actuación de los contadores. Entre los aspectos éticos de mayor importancia y que contribuyen a prestar un servicio de calidad se mencionan la independencia, la cual consiste en actuar con integridad y objetividad, es decir que el contador no debe estar predispuesto con respecto al cliente sea cual fuere el servicio para el cual ha sido contratado de otro modo le faltaría la imparcialidad necesaria para confiar en sus conclusiones a pesar de lo excelente que pueden ser sus habilidades técnicas. La independencia significa imparcialidad de juicio y reconoce la obligación de ser honesto no solo para con la gerencia y los propietarios del negocio, sino también para con los acreedores y aquellos que de alguna manera confían, al menos en parte a la integridad y objetividad del contador público. Para ser independiente el contador público debe ser intelectualmente honesto ser reconocido como independiente y estar libre de cualquier obligación o tener algún interés ajeno a la prestación de servicio. La satisfacción del cliente y los usuarios de la información financiera debe ser el objetivo primordial del contador público, para lograrlo no sólo tiene que ser independiente de hecho sino que debe evitar situaciones que puedan llevar a terceros a dudar de su independencia. RESPONSABILIDAD PARA CON EL CLIENTE: 30 La responsabilidad del contador público para con el cliente es de brindarle un buen servicio. Para lograrlo debe ser justo y franco con su cliente y servirles en la mejor medida de su capacidad, preocupándose profesionalmente por sus intereses de conformidad con su responsabilidad con el público. Como profesional el contador público, debe prestar sus servicios al cliente y mostrar preocupación profesional por sus intereses. No obstante su atención por los intereses del cliente no debe ofuscarlo en su obligación hacia el público de mantener su independencia, integridad y objetividad. El profesional contable debe tratar la información del cliente en forma confidencial, es decir que no debe ser divulgada a ningún empleado ejecutivo o socio. Mientras no haya una autorización escrita por una autoridad competente o a solicitud del cliente. Para cumplir verdaderamente con el Código de ética profesional se requiere, no una actitud indiferente en el aspecto legal, si no, entendimiento del sentido de los lineamientos de conducta señalados con certeza en su interpretación y observancia. ASPECTO TÉCNICO: En El Salvador, la normativa técnica de la cual se vale el contador público para prestar sus servicios son las Normas Internacionales de Información Financiera, y las Normas Internacionales de Auditoría (NIA’s). El conocimiento técnico implica una preparación constante de profesional contable en lo referente a cambios sociales, legales, políticos, tecnológico y económicos que afectan a las empresas como a la profesión contable. Debe estudiar entender y aplicar las nuevas reglamentaciones sobre los principios de contabilidad y auditoría, a medida que los adoptan organismos autorizados dentro de la profesión contable. La auto educación de conocimiento solo será posible mediante un 31 adecuado programa de educación continuada, en el que participe por igual contador público, universidades y organismos profesionales. Los estudios realizados por el profesional contable son la base sobre la que deberá continuar en forma interrumpida en su formación y capacitación técnica. Independientemente de los conocimientos que se tengan al momento de prestar el servicio tiene que estar presente el deber de mantenerse actualizado como la parte de obligación contraída de la sociedad muy especial con aquella empresa que requieran los servicios de contador público. Si bien es cierto, que las propias necesidades de los usuarios de los servicios que presta el contador público obliga a éste a estudiar y superarse, ello no son suficiente. El estudio continuado, independiente de estímulos externos, es sin lugar a duda, el medio más importante del cual debe valerse todo profesional en contaduría pública, a fin de estar al día en las nuevas técnicas financieras, administrativas, legales etc. “Esto le permitirá al profesional incrementar su acervo cultural permitiendo un desempeño eficaz de la labor encomendada y constituir dentro de la sociedad un núcleo orientador para quien requiera de sus servicios. “11 LA ÉTICA PARA EL EJECUTIVO DE FINANZAS “La ética para el ejecutivo de finanzas no es una ciencia diversa de la ética que rige sobre cualquier otro hombre. El financiero antes de ser un profesional es un ser humano y por tanto, se encuentra sujeto a las mismas exigencias morales que el resto de los hombres”12. 11 La calidad en los servicios que deben prestar las firmas de contador público en las empresas privadas. Murillo Bernal David Isidro. Tesis de la Universidad de El Salvador. Año 1999. 12 La calidad en los servicios que deben prestar las firmas de contador público en las empresas privadas. Murillo Bernal David Isidro. Tesis de la Universidad de El Salvador. Año 1999. 32 Por su labor profesional, se encuentra llamado a responder por aquellas actividades que le corresponden realizar. Entonces la ética financiera es, en todo caso una explicitación en un ámbito concreto de acción profesional de la ética que obliga al ser humano de cualquier ocupación. Se ha dicho que las funciones principales del ejecutivo financiero se resumen en PLANEACIÓN, CONTRALORÍA, y TESORERÍA. Estas funciones hacen que el ejecutivo de finanzas como miembro de la alta dirección de las empresas, deban ser unos promotores de la racionalidad en la toma de decisiones, de la justicia de la aplicación de las estrategias y de la solidaridad en la administración de los recursos. Si se entiende a fondo la actividad financiera, se observará que no solo es responsable de mantener índices óptimos o resultado positivos, si no que estos resultados han de alcanzar un profundo sentido humano y un alto contenido ético para equilibrar las funciones de la empresa. En relación con todas las personas a las que alcanza su influencia. Así, la única postura razonable ante los asuntos y las contrariedades morales es aquella que asume todos los aspectos en juego sin olvidar: � Las condiciones de trabajo. � El fin de nuestra labor profesional. � Nuestro ser inteligente, libre y contingente. PRINCIPIOS QUE REGULAN LA RELACIÓN DEL EJECUTIVO DE FINANZAS 1. No se involucrará en forma alguna en actividades que sean contrarias a los intereses de la empresa a la cual sirve. 2. Mantendrá su conducta dentro del marco de las normas y políticas que le señale su empresa. 33 3. Hará valer la prioridad que tienen los intereses humanos de los empleados, trabajadores y directivos dentro de la empresa, actuando con creatividad para encontrar las mejores opciones. 4. Mantendrá el más alto nivel posible de calidad y excelencia en las actividades que le sean encomendadas. 5. No utilizará la información interna o confidencial en acto alguno que procure su propio beneficio. ACTITUD Y MORAL DEL EJECUTIVO. El éxito de las relaciones del ejecutivo empieza con su actitud. Mucho más importante que lo que hace, como actúa, o que tanto sabe, es la forma, en que se toma sus responsabilidades lo que determina su competencia inicial como líder. Para desarrollar una actitud adecuada frente a las responsabilidades ejecutivas se debe, limpiar la maleza que en forma de prejuicios tenemos hacia la gente. Todo hombre con sentido de responsabilidad debe preocuparse por cumplir sus obligaciones. La actitud del ejecutivo debe ser, la de interesarse por la más completa dedicación de cada empleado a su constante cultivo personal y auto desarrollo. El principio de cualquier esfuerzo tendiente a que los empleados cumplan con sus deberes de la mejor manera, es el sentimiento de seguridad personal. Antigua es la regla de que para dirigir hay que ofrecer seguridad a cambio de voluntad de cooperación. Pero para asegurar el puesto al trabajador, se necesita algo más que la adecuada selección de empleados, la preparación y el equipo que asegure su realización satisfactoria. 34 Inmediatamente después de su seguridad, el empleado desea un buen lugar para trabajar. Las instalaciones, el ambiente y sobre todo los contactos humanos hacen que el trabajo sea agradable o fastidioso. Si el empleado es estimulado al máximo para que cumpla sus deberes lo mejor posible, además de seguridad, satisfacción y oportunidad de progresar, requiere un objetivo verdaderamente digno de sus esfuerzos. Despertar la devoción de un grupo de empleados es la realización más alta a que puede aspirar un ejecutivo. La moral del ejecutivo no nace del incentivo que presta el salario, ni de las condiciones del trabajo, ni de los planes de retiro, aunque todo esto ayuda. La moral del ejecutivo nace de la certeza personal de que los empleados se han vuelto hombres y mujeres mejores y más útiles. Los verdaderos ejecutivos no tienen que ir muy lejos en la búsqueda de razones para sostener su moral. En donde quiera que estén, con quien quiera que trabaje, cualesquiera que sean las dificultades con que tropiecen, saben que están desempeñando el servicio más significativo que un hombre puede ofrecer. 1.3. JUSTIFICACIÓN DEL TEMA 1.3.1. IMPORTANCIA La contaduría pública es una profesión que debería cumplir siempre una función social la cual consiste en “velar por los intereses económicos de la sociedad en general”,13 por lo cual el contador público debe ejercer la profesión tanto dependiente como independiente bajo los más altos estándares de ética profesional. Que le permita revelar información de calidad, considerando que es de utilizada para la toma de decisiones de los diferentes usuarios generando confianza y credibilidad en la información y sobre todo en la profesión. Evitando así posibles influencias que disminuyan su objetividad o integridad. Ejerciendo su función social a través de la 13 Código de ética de IFAC. Edición 2000. 35 confianza pública la cual consiste en “firmar y sellar con su número profesional un documento en que certifique sobre determinados hechos económicos. “14 “La contaduría es una profesión que tiene como fin, satisfacer las necesidades de la sociedad, mediante la medición, evaluación, ordenamiento, análisis e interpretación de la información financiera”15. Un componente muy importante dentro de la organización, es el contador, debido a que la información que este realiza, sirve para la toma de decisiones dentro de la institución, y esto conlleva a que los usuarios externos de dicha información puedan hacer una evaluación acerca de la situación económica-financiera, real de la institución. Es de considerar que de existir poca práctica de valores éticos por parte del contador dependiente, cuyo origen podría radicar en influencias provenientes del ejecutivo, debido a que este, es el responsable de revelar información de calidad que es elaborada por el contador que labora dentro de la empresa. Afectando así la preparación y revisión de la información financiera, aprovechándose de la falta de conciencia social, sumándole a esto, que no se tienen fuertes bases de principios éticos. Es de manifestar, que la existencia de un sistema de contabilidad no puede eliminar la ocurrencia de fraudes o fracasos comerciales, debe contribuirse a la formulación de normas de contabilidad, claras y precisas que conduzcan a la transparencia y reduzcan las opciones para registrar determinadas transacciones, así mismo fomentar la ética del profesional y su contribución a la sociedad. Con el objetivo de fomentar la conducta ética en los profesionales en contaduría pública, el Consejo de Vigilancia de la Profesión de Contaduría Pública y Auditoría, aprobó en 1980 un documento titulado “Código de Ética Profesional y Reglas de Conducta”, el cual contenía postulados básicos de las normas de conducta que los profesionales en contaduría pública deberían de poner en práctica para una actuación 14 Ley 43 de 1990 capítulo cuarto título primero “Código de Ética Profesional Colombiano” 15 Código de Ética para Contadores Profesionales de IFAC. Edición 2000. 36 ética en el desempeño de su ejercicio profesional haciéndole énfasis en los principios que se detallan a continuación: 1. “INDEPENDENCIA. 2. INTEGRIDAD Y OBJETIVIDAD. 3. COMPETENCIA. 4. NORMAS DE AUDITORÍA. 5. PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD. 6. PRONOSTICOS. 7. INFORMACION CONFIDENCIAL DEL CLIENTE. 8. HONORARIOS CONTINGENTES. 9. INTRUSIÓN. 10.OFERTA DE EMPLEO. 11.ACTOS IGNOMINIOSOS. 12.SOLICITUDES A CLIENTES Y PUBLICIDAD. 13.COMISIONES. 14.OCUPACIÓN INCOMPETENTE. 15.FORMA DE PRACTICAR Y NOMBRE”.16 Con el protagonismo y la importancia de la profesión contable dentro de la sociedad, surge la necesidad de crear normas o principios de conducta ética, que puedan ser una guía de orientación para todo contador público que ejerza la profesión contable, es por ello que el Consejo de Vigilancia de la Profesión de Contaduría Pública y Auditoría, el 06 de mayo de 2005, emitió un documento denominado: “Código de Ética Profesional para Contadores Públicos”, con el cual se pretende establecer los principios éticos para el profesional en contaduría pública y de esta manera poder disminuir los casos lamentables de fraudes financieros, evasión fiscal y alteraciones u omisiones de información financiera. 16 Código de Ética profesional y Reglas de Conducta. Emitido por el Consejo de Vigilancia de la Profesión de Contaduría Pública y Auditoría en El Salvador. Edición abril de 1980. 37 Para que el profesional en contaduría pública logre satisfacer los requerimientos de las disposiciones técnicas internacionales y nacionales, es necesario, que estos en el desempeño de su actuación profesional, actúen bajo normas generales de conducta y principios éticos logrando de esta manera disminuir posibles casos de fraudes financieros y poder enaltecer el buen prestigio de la profesión contable. En vista de lo anterior el Consejo de Vigilancia de la Profesión de Contaduría Pública y Auditoría, creó un marco de referencia más preciso y definido, sobre los principios de conducta ética, ha poner en práctica por parte del profesional contable, los cuales se detallan a continuación: INDEPENDENCIA DE CRITERIO. “Al expresar cualquier juicio profesional, el contador público, acepta la obligación de sostener un criterio libre de conflicto de intereses e imparcial.”17 “En el ejercicio profesional, el contador público deberá tener y demostrar absoluta independencia mental y de criterio con respecto a cualquier interés que tuviera incompatibilidad con los principios de integridad y objetividad, con respecto a los cuales la independencia, por las características peculiares de la profesión contable, debe considerarse esencial.” 18 CALIDAD PROFESIONAL DE LOS SERVICIOS. “En la prestación de cualquier servicio se espera del contador público un trabajo profesional, por lo que siempre tendrá presente las disposiciones normativas de la profesión que sean aplicables. Actuará así mismo con la intención, el cuidado y la diligencia de una persona responsable”.17 PREPARACIÓN Y CALIDAD DEL PROFESIONAL. 17 Código de Ética profesional para contadores públicos. Emitido por el Consejo de Vigilancia de la Profesión de Contaduría Pública y Auditoría en El Salvador. Edición mayo de 2005. 18 Código de Ética de IFAC. Edición 2000. 38 “El contador público que acepte brindar sus servicios debe tener el entrenamiento técnico, capacidad y diligencia para realizar sus actividades profesionales”.17 “El contador público solo deberá contratar trabajos para lo cual él o sus asociados o colaboradores cuenten con las capacidades e idoneidad necesaria para que los servicios comprometidos se realicen en forma eficaz y satisfactoria.” 18 RESPONSABILIDAD PERSONAL. “El contador público deberá aceptar su responsabilidad personal por los trabajos llevados a cabo por él o realizados bajo su dirección”.17 SECRETO PROFESIONAL. “El contador público, deberá guardar el secreto profesional y no deberá revelar, por ningún motivo en beneficio propio o de terceros, los hechos datos o circunstancias que tengan o hubiese tenido conocimiento en el ejercicio de su profesión; salvo con autorización del cliente o a requerimiento de autoridad conveniente”17. “La relación del contador público con los usuarios es el elemento primordial de la práctica profesional. Para que dicha relación tenga pleno éxito debe fundarse en un compromiso responsable, leal y autentico, el cual impone la más estricta reserva profesional.” 17 RECHAZAR TAREAS QUE NO CUMPLAN CON LA MORAL. “Faltará al honor y dignidad profesional todo contador público que directa o indirectamente intervenga en arreglos o asuntos que no cumplan con la moral.”17 LEALTAD. 39 “El contador público debe evitar actuaciones que puedan perjudicar a quien haya contratado sus servicios.”17 RETRIBUCIÓN ECONÓMICA. “Por los servicios que presta el contador público se hace acreedor a una retribución económica.”17 RESPETO A LOS COLEGAS Y A LA PROFESIÓN. “Todo contador público debe cuidar sus relaciones con sus colaboradores, colegas e instituciones que los agrupan buscando que nunca menoscabe la dignidad de la profesión.”17 DIGNIFICACION PROFESIONAL. “Para hacer llegar a la sociedad en general y a los usuarios de sus servicios una imagen positiva y de prestigio profesional, el contador público se valdrá fundamentalmente de su calidad profesional y personal, apoyándose en la promoción institucional.”17 DIFUSIÓN DE CONOCIMIENTOS TÉCNICOS. “Todo contador público que transmita sus conocimientos, tendrá como objetivo mantener las más altas normas profesionales y de conducta y contribuir al desarrollo y difusión de los conocimientos propios de la profesión.”17 EL CONTADOR PÚBLICO COMO PROFESIONAL INDEPENDIENTE. 40 El Código de ética profesional para contadores públicos, también establece normas fundamentales que debe de considerar el contador público, dependiendo de los diferentes campos de acción profesional, ya sea que estos ejerzan su profesión independientemente, dentro del sector público o privado, o que estos se dediquen a cualquier otra actividad, dichas normas se detallan a continuación: 1. “Opinión profesional. 2. Responsabilidad del contador público. 3. Limitaciones en el desarrollo del trabajo. 4. Lealtad profesional. 5. Honorarios y oferta de servicios profesionales. 6. Respeto al colega y a la profesión. 7. Oferta de servicios a quien no lo solicite. 8. Representación internacional. 9. Retribución económica. 10. Independencia de criterio. CONTADOR PÚBLICO COMO AUDITOR EXTERNO. 1. Perdida de independencia de criterio. 2. Responsabilidad el contador público. DEL CONTADOR PÚBLICO COMO ASESOR FISCAL. 1. Servicios de asesoría fiscal. 2. Limitaciones de asesoría. 3. Documentación de la asesoría fiscal. 4. Sustentación de interpretaciones legales. DEL CONTADOR PÚBLICO EN LA DOCENCIA. 1. Responsabilidad el contador público como docente. 2. Actualización profesional. 3. Trato respetuoso. 41 4. Secreto profesional. 5. Comentarios que perjudiquen a otros. 6. Independencia y espíritu crítico”.12 EL CONTADOR PÚBLICO EN LOS SECTORES PÚBLICO Y PRIVADO. Para efectos de la investigación, se consideraran exclusivamente, los principios y normas, que regulan el actuar de los contadores públicos en el ejercicio dependiente, y que estos presten sus servicios a empresas privadas. A continuación se detallan las normas establecidas por el Código de ética profesional para contadores públicos, que ejercen la profesión de forma dependiente: ACTOS DESHONESTOS. “El contador público, que desempeñe un cargo en los sectores privados o públicos, no debe participar en la planeación o ejecución de actos que puedan calificarse de deshonestos o indignos, o que originen o fomenten la corrupción en la administración de los negocios o de la cosa pública. CALIDAD PROFESIONAL. En las declaraciones de cualquier índole en el desempeño de su labor y que suministre a las dependencias oficiales, el contador público tiene el deber de suministrar información veraz, apegados a los datos reales del negocio, institución o dependencia correspondiente. El contador público no debe solicitar ni aceptar comisiones ni obtener ventajas económicas directas o indirectas por la recomendación que haga de servicios profesionales o de productos a las empresas o dependencias a la que este presta sus servicios. ACTUALIZACIÓN PROFESIONAL. 42 El contador público debe mantenerse actualizado en los conocimientos inherentes a las áreas de su ejercicio profesional y participar en la difusión de dichos conocimientos a otros miembros de la profesión. FIRMA DE ESTADOS O INFORMES. El contador público que desempeñe un cargo en los sectores públicos o privados, dentro de su dependencia, solamente podrá firmar los estados o informes de las cuentas de la institución oficial o empresa en que preste sus servicios, indicando el carácter del puesto que desempeña. ”17 Es importante señalar, la necesidad de que exista un documento que oriente al contador público en su actuar profesional, y lograr así que la profesión cumpla con su finalidad primordial, de “velar por los intereses económicos de la sociedad.”19 El profesional en contaduría pública debe cumplir con las normas técnicas con respecto a la elaboración de la información financiera (Normas Internacionales de Contabilidad, Información Financiera y toda la normativa legal concerniente a cada país donde se ejerza la profesión). 1.4 DEFINICIÓN DEL PROBLEMA. En el transcurso de los años la profesión de la contaduría pública ha retomado mayor protagonismo en el ámbito económico como resultado de la apertura comercial de los países (Estados Unidos con América latina y el caribe realizando TLC, los países europeos con la circulación de una sola moneda), la globalización, cambios tecnológicos, lo que ha originado que en las empresas exista multiplicidad de operaciones, surgiendo la necesidad por los propietarios o principales accionistas de obtener información de calidad y que esta represente la verdadera situación económica y financiera de las empresas, esto se logra si la información financiera presenta las 19 Código de Ética de IFAC. Edición 2000 43 “características cualitativas de comprensibilidad, relevancia, fiabilidad y comparabilidad.”20 Es de valorar si con el desarrollo y protagonismo de la profesión contable, se ha aminorado la importancia de los valores éticos en su práctica profesional, lo cual podría influir en el desarrollo de la sociedad y el entorno económico, pudiendo ocasionar una predisposición de la información financiera, y dejando de ser en muchas ocasiones neutrales, revelando manipulaciones en la selección y presentación del contenido de las cifras, interviniendo en la toma de decisiones económicas, para lo cual se han creado. Con la finalidad de garantizar la confiabilidad de la información se han elaborado controles internos que garanticen que las operaciones son fidedignas aunque no siempre son acertadas. La contabilidad como técnica de la información financiera y operacional de los entes económicos, debe cumplir con exigencias cada día mayores, por lo tanto una marca particular de la profesión contable, es su responsabilidad para con el público. Sin embargo, no recae toda la responsabilidad de la manipulación de información financiera en el contador, debido a que esto puede ser requerido en muchas ocasiones por los dueños de las organizaciones, junta directiva o cualquier otro usuario que se beneficie con dichos requerimientos, todo con la finalidad de solventar intereses particulares de los individuos “y no la de presentar información financiera que esté orientada a velar por el bienestar colectivo de la comunidad de personas e instituciones a las cuales sirven los contadores profesionales”.21 No se omite manifestar, que la falta de conciencia social que existe, sumándole a esto, que no se tienen bien fundamentados los principios éticos por la profesión contable, se 20 NIC 1 Presentación de Estados Financieros párrafo 15. año 2000. 21 Código de Ética de la Federación Internacional de contadores. Párrafo 9. 44 habré una gran brecha de persuasión a través de la satisfacción de intereses personales tales como: � Intereses económicos. � Intereses jerárquicos y sociales. � Mejoras en el desarrollo profesional. � Y en los últimos casos por la propia ignorancia por la ausencia de actualización sobre las legalidades y técnicas. La profesión contable debería satisfacer las necesidades de los usuarios y más aún, superarlas, cumpliendo todas las normativas contables y éticas existentes, para desarrollar la presentación de la información financiera con mayor calidad. Es necesario reiterar que la información financiera forma parte del sistema de toma de decisiones empresariales, por lo cual para lograr obtener información garantizada en su eficacia y confiabilidad de los datos que en ella se presentan, se lograra, si el contador que prepara y presenta la información es un profesional íntegro, tanto en lo técnico como en lo teórico y sobre todo ético en su desempeño profesional. Es innegable que en El Salvador al igual que en los países más desarrollados, la incorporación del contador público en los sectores productivos del país ha traído como consecuencia que el contador público sea un elemento dinamizador en el desarrollo y amplitud de las relaciones económicas. Por lo cual, la contaduría pública debe ser orientada a cumplir una función social, por estar encaminada a validar: actos mercantiles, aspectos fiscales, financieros, contables; dando como resultado la credibilidad en la profesión. En función de lo anterior, el problema radica en la actuación ética del contador público en el sector privado, frente a la poca calidad y credibilidad en la preparación y presentación de la información financiera que podría ser ocasionada por los 45 requerimientos efectuados por individuos o ejecutivos que buscan satisfacer sus propias necesidades. A través de los beneficios que aportará la información financiera, distorsionando las cifras expresadas en los estados financieros, los cuales influyen en la toma de decisiones de los usuarios (externos e internos). 1.5. OBJETIVOS. 1.5.1. OBJETIVO GENERAL Determinar la actuación ética del contador público en el sector privado, frente a la calidad de la información financiera y la influencia del ejecutivo en la elaboración y presentación de los estados financieros. 1.5.2. OBJETIVOS ESPECÍFICOS. 1.5.2.1 Determinar la actuación ética y las disposiciones legales del contador público en el sector privado y la calidad de la información expresada en los estados financieros. 46 1.5.2.2 Investigar las razones por las cuales se origina la poca credibilidad de los estados financieros. 1.5.2.3 Indagar el grado de influencia que podría tener el ejecutivo, sobre la calidad de la información preparada y revisada por el contador público. 1.5.2.4 Proponer alternativas de solución ante la falta de responsabilidad ética y social del contador público. 1.6 METODOLOGÍA DE LA INVESTIGACIÓN. Para efecto de estudio se utilizarán las técnicas de investigación de campo. Son varios los elementos indispensables para realizar la investigación de campo. ¿Qué es la investigación de campo? Es la anotación y observación conseguidas directamente de la persona, objeto o fenómeno sujeto a estudio. Algunas técnicas para la obtención de información son: Encuesta: Es un medio de recolección de información que consiste en hacer preguntas a un grupo de personas previamente seleccionadas. Existen dos tipos de encuesta: a. Encuesta estructurada. b. Encuesta no estructurada. 47 En el presente estudio se utilizaran ambas, en la etapa de investigación preliminar se utilizará la encuesta no estructurada y en el desarrollo del estudio se empleará la encuesta estructurada. Encuesta no estructurada: Es aquella en donde la encuesta se realiza de forma directa con la persona entrevistada y las preguntas se realizan según se desarrolla la entrevista. Encuesta estructurada: Es conducida y controlada por un cuestionario. Cuestionario: Es un conjunto de preguntas previamente estudiadas que se emplean en orden lógico. Este instrumento es el utilizado para realizar la relación y el análisis cuantitativo en esta investigación. Otro aspecto muy importante es que la investigación de campo de acuerdo a los elementos de análisis dentro de ella se clasifica: a. Social. b. Económica. c. Cultural. d. Científica, etc. La presente investigación analizará aspectos sociales y económicos como: El contador público y la actuación ética frente a la calidad de los estados financieros y la influencia de los ejecutivos en el desarrollo profesional dentro de las empresas del sector de Soyapango. DISEÑO MUESTRAL 48 La técnica de muestreo es una herramienta fundamental de la investigación por encuesta. El valor del muestreo radica en la probabilidad de conocer el comportamiento de una población finita, a partir de un sub-conjunto. Este procedimiento aporta una valiosa solución, sin necesidad de realizar un censo. Por el número de la población de las empresas de Soyapango que se encuentran registradas en la ASI, cuya información fue proporcionada por la cámara de comercio e industria de El Salvador. Se realizará encuesta del 100% de la población. Dicha población es de 50 empresas de sectores comerciales, industriales, financieros y de servicios. POBLACIÓN El primer paso para diseñar el marco metodológico de una investigación es definir la población o también llamada universo de estudio. � La población o universo de estudio es: El conjunto de elementos a los cuales se desea estudiar. Como se mencionó anteriormente nuestra población es de 50 empresas registradas en ASI. SUJETOS O INDIVIDUOS Los sujetos o individuos de estudio serán: � Contadores que laboran dentro de las empresas de Soyapango que están inscritas en ASI. � Ejecutivos que laboran dentro de las empresas del sector de Soyapango inscritas en ASI. 49 TAMAÑO DE MUESTRA Después de haber definido el universo o población de estudio, el siguiente paso es definir el tamaño de la muestra. La muestra será del 100% de la población, no seria representativo tomar muestras de una población tan pequeña como lo es el caso de la presente investigación la cual cuenta con un número de empresas registradas en ASI. ANÁLISIS EN EL TIEMPO. La investigación de campo se delimitará en un espacio de tiempo que permite ser objetiva, precisa y comprobable la obtención de resultados. El período de investigación será de ocho meses según cronograma de actividades. CAPITULO II INTRODUCCIÓN. La participación del contador, dentro de las organizaciones, es vital y contribuye a la elaboración de información que es de mucha importancia para la toma de decisiones. Es de considerar, que esta actuación depende, de la formación técnica y ética que posee el profesional, es por ello que, con el objetivo de establecer esta actuación ética del contador que labora dentro de una empresa, en el presente capitulo, se muestra cual es la normativa existente que regula su actuar. Además de esto, en el capítulo se contempla un análisis del Código de Ética de El Salvador, con respecto al Código de Ética Internacional, emitido por IFAC, en el cual se realiza, un crítica constructiva a la normativa local. Al mismo tiempo se desarrolla un 50 resumen, sobre los cambios realizados en el Código de IFAC, en junio de 2005, el cual entrará en vigencia a partir del 30 de junio de 2006. Conjuntamente, se detallaran las normas técnicas a poner en práctica por parte del profesional, para que la información que este elabora, sea de calidad y presente todas las características éticas existentes. 2. ACTUACIÓN ÉTICA DEL CONTADOR DEPENDIENTE EN EL SECTOR PRIVADO, EN LA CALIDAD DE LA INFORMACIÓN EXPRESADA EN LOS ESTADOS FINANCIEROS. La actuación ética del contador dentro de las entidades económicas es de suma importancia, considerando que su labor es registrar las transacciones realizadas por la empresa y la presentación de información financiera que cumpla con los estándares legales y técnicos establecidos en cada país en el cual ejercen la profesión. Por lo tanto, es necesario que el profesional contable, logre cumplir con las exigencias técnicas establecidas, y prestar un servicio de calidad, debiendo poseer, un alto grado de desempeño ético en su ejercicio profesional. Es por ello, que existen entidades como el Consejo de Vigilancia de la Profesión de Contaduría Pública y Auditoría, que se encargan de establecer normas de actuación 51 profesional para los contadores y el fortalecimiento de la calidad, contempladas en los diferentes Códigos de ética, emitidos por esta institución. Sin embargo, también existen regulaciones internacionales de carácter técnico, que incluyen normas de conducta para el contador profesional, ya sea que este practique su ejercicio dependiente o independiente, definiéndose en el Código de ética de IFAC, las cuales deben ser “observadas en los profesionales contables”22, al igual que las regulaciones contempladas en el Código local de cada país, el cual posee carácter legal. La implementación de estas normas de ética en la actuación profesional, conllevan a crear información de calidad, que sea la base para la preparación de estados financieros y que sean relevantes para la toma de decisiones y de esta manera el contador, puede ofrecer un trabajo no solo de aplicación de disposiciones técnicas, sino, también de facilitar la interpretación de la situación, gestión y desarrollo financiero de la entidad para la que prestan sus servicios. Y así, podrá cumplir con su fin primordial “satisfacer las necesidades de la sociedad, mediante la medición, evaluación, ordenamiento, análisis e interpretación de la información financiera de las empresas”23, a través de estándares contables internacionales y nacionales. Es importante, que el profesional contable que procesa la información, generada por las actividades de la empresa considere las características de calidad como es la relevancia y utilidad que estos poseen para los usuarios, en circunstancias tales como: el análisis del negocio con fines de investigación, créditos, venta de acciones y expansión. 22 Código de Ética de la Federación Internacional de Contadores (Introducción, párrafo 3). Edición 2000. 23 Ley 43 de 1990. Código de Ética Profesional Colombiano. 52 Ya que, dentro de los estados financieros se espera encontrar información real y confiable, que sea de relevancia para la toma de decisiones económicas y que logren cumplir todas las características técnicas y éticas establecidas. Además de los requerimientos de calidad, existen características cualitativas que debe cumplir la información contenida en los estados financieros tales como: “comparabilidad, relevancia, fiabilidad y comprensibilidad”24, debido a que los estados financieros deben ser elaborados de forma clara, comprensible y comparable, y deben mostrar que la información que estos contienen se encuentra “libre de errores materiales o perjuicios que afecten la calidad e integridad de la información”25 para lograr establecer información de forma “transparente, objetiva y confiable, sobre el desempeño de las entidades económicas”26. La importancia de los datos elaborados y presentados, se incrementa, cuando se emplean, como un instrumento de orientación para la formulación de juicios, en virtud que las conclusiones, se basan en datos correctos y por lo tanto permiten proceder con mayor seguridad, ya que la información cumple con todos los requerimientos de calidad establecidos. Uno de los elementos esenciales que forman parte del actuar del contador, es estudiar, comprender y aplicar las nuevas reglamentaciones sobre principios de contabilidad; la normativa legal está definida en el derecho tradicional y en todos aquellos estatutos, leyes, convenios, tratados, que por la naturaleza de la profesión y por la amplitud de los servicios que el profesional ofrece a los usuarios, lo involucran en el cumplimiento de ellas. En este contexto, existen responsabilidades que debe cumplir acorde a las leyes civiles, mercantiles, tributarias, penales; y que en ningún momento debe quebrantar, para no incurrir en infracciones, que causen problemas a la empresa y al público en general. El 24 Normas Internacionales de Contabilidad (NIC 1, párrafo 15). Edición 2000. 25 Normas Internacionales de Contabilidad (NIC 1, párrafo 15). Edición 2000. 26 www.cinif.org.mx/nosotros_vision.htm. 53 contador, una vez contratado brindará orientación oportuna para el fiel cumplimiento de las disposiciones adquiridas. 2.1. ANÁLISIS DEL CÓDIGO DE ÉTICA VIGENTE EN EL SALVADOR. ANTECEDENTES DEL CÓDIGO DE ÉTICA PROFESIONAL PARA CONTADORES PÚBLICOS. El desarrollo de la profesión de la contaduría pública, se relaciona con el crecimiento de los diferentes sectores económicos (comerciales, industriales y de servicio), demandando profesionales que preparen información financiera oportuna, confiable y veraz, con el objetivo de que los usuarios de la misma logren tomar decisiones adecuadas y oportunas para las instituciones económicas. Por tal razón, para que el profesional logre desarrollar con profesionalismo sus funciones dentro de la empresa, los organismos tanto nacionales como internacionales, han creado lineamientos, que regulan la profesión contable. Siendo la parte ética, la 54 más esencial para el cumplimiento de la normativa técnica, considerando que las bases éticas y morales en el profesional son fundamentales y depende de cada contador el implementarlas en su ejercicio, ya sea que este, desempeñe su trabajo como dependiente o en forma independiente, para poder evitar posibles influencias que infrinjan en su actuar ético profesional. Es por ello, que en El Salvador el Consejo de Vigilancia de la Profesión de Contaduría Pública y Auditoría (en adelante denominado el Consejo), como ente regulador de la profesión, realiza esfuerzos por crear marcos de referencia que sirvan como base para orientar a los contadores en su ejercicio profesional. Según los antecedentes que se poseen, el Consejo consciente que el tema de la ética profesional es de gran importancia para impulsar el desarrollo profesional en El Salvador, a través de la aplicación de mejores prácticas que supone de una parte del “bien propio y la otra del respeto a los derechos de los demás”27, ha elaborado un instrumento, que contiene en esencia el marco regulatorio que deberán observar y cumplir los profesionales en el ejercicio diario de sus actividades. El primero de los esfuerzos que se realizó, para establecer normas de conducta ética que rijan el actuar del contador data del año 1941, donde el Ministerio de Instrucción Pública, emite el acuerdo No 527 publicado en el diario oficial No 72 del 29 de marzo de ese mismo año, donde se promulgaron 13 reglas de conducta de ética profesional, emitida por el Consejo Nacional de Contadores (actualmente denominado Consejo de Vigilancia de la Profesión de Contaduría Pública y Auditoría). Con el propósito de promover la divulgación del tema de la ética, como parte de la promoción de la profesión, en el sentido que el contador, desarrolla su trabajo y desempeña sus funciones apegado a estándares de conducta moral con criterio libre e independiente, lealtad y diligencia profesional. El Consejo el 6 de mayo de 2005, emitió 27 Código de Ética Profesional para Contadores Públicos. Introducción. Edición 2005. 55 un nuevo Código de ética profesional que posee una serie de reglas que permiten regir de forma más específica, la actuación de los contadores públicos en El Salvador. El cual, fue creado acorde a la realidad nacional, y contando con conceptos más amplios y orientando de una mejor manera al contador, en relación con los documentos emitidos en 1941 y 1998. Este nuevo documento fue elaborado tomando como base el Código de Ética de IFAC, la Ley Reguladora del Ejercicio de la Contaduría, el Código de Ética del Instituto Mexicano de Contadores (sexta edición - enero 2005) y el Código de Ética del Consejo emitido en 1998. IMPORTANCIA. La finalidad principal del Código de ética para contadores públicos, es establecer principios y normas de ética que regulen el actuar del profesional en cualquier área que ejerza su profesión, “sean estas personas naturales o jurídicas, tanto en el ejercicio independiente o cuando actúan como funcionarios o empleados de instituciones públicas o privadas. Comprende también a los contadores públicos que, además, ejerzan otra profesión“.28 Este documento emitido por el Consejo establece principios que son de mejor apreciación en comparación a los Códigos de éticas anteriores los cuales hacían referencia solo al contador independiente: 28 Código de Ética para Contadores Públicos emitido por el Consejo de Vigilancia de la Profesión de Contaduría Pública y Auditoría. Edición 2005. 56 ASPECTOS SOBRESALIENTES EN EL CÓDIGO DE ÉTICA EMITIDO EN MAYO DE 2005. 1. El Código desarrolla sus normas éticas de forma separada, en función del sector en donde el contador desarrolla sus actividades tales como: • Principios fundamentales. • Normas generales. • Del contador público como profesional independiente. • Del contador público en el sector público y privado. • Del contador público en la docencia. • Sanciones. 2. Uno de los aspectos más novedosos que el Código muestra, es la sección aplicable al contador en su desempeño como docente, debido a que esta área es de suma importancia, ya que, es aquí, donde el contador cumple una función social y posee la responsabilidad de formar a los futuros profesionales. 3. Aprueba la publicidad, la cual en los Códigos emitidos anteriormente, no era considerada de forma abierta, y esto otorga la ventaja que el contador puede ofrecer a sus clientes o al público en general, los servicios que este presta, claro que esto debe realizarse cumpliendo con los lineamientos éticos y sobre la base de la competencia leal, para con sus colegas. Además, a través de la publicidad, el contador no debe crear falsa expectativas sobre los servicios que presta o los resultados que se pueden obtener, si en realidad él, no cuenta con el suficiente conocimiento técnico y práctica ética para poder prestar dichos servicios. 4. Se establece que, todo contador público que transmita sus conocimientos debe mantener normas profesionales de conducta y contribuir al desarrollo de las técnicas contables. Considerando que en la formación y difusión de los conocimientos se realiza un gran aporte social. 57 5. El nuevo Código de ética a diferencia de los anteriores, proporciona un elemento de carácter legal, el cual remite a las sanciones que establece la Ley Reguladora del Ejercicio de la Contaduría, al realizar faltas en los principios y normas que él establece. CONTRIBUCIÓN SOCIAL DEL CÓDIGO DE ÉTICA. El esfuerzo de mejorar cada día más, la presentación adecuada de la información contenida en los estados financieros, la calidad de servicios que prestan los profesionales en contaduría y mantener el prestigio de la profesión contable, conlleva a la necesidad de crear normas técnicas generales, así como principios éticos que ayuden al actuar del profesional, para lograr que estos elaboren información financiera que sea: 1. “Completa: donde se debe hacer constar, los datos contables favorables y desfavorables que está generando la empresa. 2. Lógicamente desarrollada: el trabajo debe de desarrollarse con secuencias técnicas, y con el cumplimiento de los principios básicos para elaborar información financiera. 3. Clara y precisa: donde los datos deben ser asentados precisamente, y deben ser transparentes. 4. Oportuna: la información debe ser presentada con oportunidad para que, de esta manera sirva para la toma de decisiones económicas de la empresa en el momento apropiado.”29 Para que el profesional contable, logre cumplir con todas esta exigencias, este debe poseer una amplia orientación sobre el deber ser, de su actuación en el campo profesional. Es por ello que la normativa ética ha experimentando cambios con el pasar de los años, debido a que cada vez, es más grande el compromiso del contador para con las empresas en las que este labora, así como para la sociedad en general. 29 Programa Oficial de la Asignatura Análisis de Estados Financieros. Universidad Don Bosco. Año 2005. 58 El que exista profesionales, con un alto nivel de ética profesional, es una garantía para la sociedad de que la información que emiten las instituciones, ya sean, públicas o privadas, poseen un alto grado de razonabilidad y confiabilidad, debido a que son elaboradas por profesionales que se rigen, bajo una normativa ética, con un alto grado de conciencia social y humana. El aporte que el Código de ética profesional ofrece a la sociedad salvadoreña, es el establecimiento de los principios básicos de ética, que deben de implementar los contadores públicos en el desarrollo de su ejercicio profesional, ya que orienta al contador, a rechazar trabajos que estén encaminados a faltar al “honor y dignidad del profesional”30, así como el respeto a la profesión y a sus colegas, lo cual genera un ambiente profesional íntegro, confiable y de calidad. El Código pretende, que el profesional, que ponga en práctica sus principios, puede lograr un desarrollo: mental, social y un estatus profesional; al mismo tiempo la sociedad se verá beneficiada, debido a que si todos los profesionales aplicaran esta normativa en su actuar profesional, se evitarían los lamentables casos de fraudes financieros, en los que se ven afectados: los fondos del público y la credibilidad en los profesionales contables. 2.2. COMPARACIÓN CRÍTICA DEL CÓDIGO DE ÉTICA DE IFAC Y EL CÓDIGO DE ÉTICA VIGENTE EN EL SALVADOR. El Código de ética es un instrumento en donde las normas que se establecen, son una guía para orientar a los profesionales en su actuar en el campo prof